ΠΕΡΙΛΗΨΗ
Φορολογία δωρεών- Μεταφορά του ποσού της χρηματικής παροχής που έλαβε ο προσφεύγων από τον πατέρα του με σκοπό την αγορά πρώτης κατοικίας μεταξύ δύο λογαριασμών τηρούμενων στο αυτό τραπεζικό ίδρυμα μία εβδομάδα μετά την υποβολή της άτυπης δήλωσης φόρου δωρεάς-γονικής παροχής και πριν την υπογραφή του πωλητηρίου συμβολαίου για το περιγραφόμενο στην οικεία δήλωση ακίνητο- Στο πλαίσιο δυνατότητας που παρέχεται, σύμφωνα με την αρχή της χρηστής διοίκησης, για την υποβολή δήλωσης φόρου γονικής παροχής εντός εξαμήνου από την παράδοση χρημάτων (με μεταφορά χρηματικών ποσών μέσω πιστωτικών ιδρυμάτων), μπορεί να υπάρχει μια εύλογη χρονική απόσταση μεταξύ των σταδίων της υποβολής δήλωσης φόρου γονικής παροχής και της παράδοσης της παροχής, ενώ η ερμηνεία αυτή δεν ανατρέπεται από τα αναφερόμενα στην Ε2077/2022 εγκύκλιο περί υποχρέωσης προσκόμισης και επισύναψης στη δήλωση φόρου γονικής παροχής του αποδεικτικού διατραπεζικής μεταφοράς χρημάτων, που έχει ήδη πραγματοποιηθεί κατά το χρόνο υποβολής της δήλωσης και τούτο διότι, ανεξαρτήτως του ότι η εγκύκλιος αυτή εκδόθηκε σε χρόνο μεταγενέστερο της πραγματοποίησης της κρίσιμης γονικής παροχής, σε κάθε περίπτωση, στερείται δεσμευτικής ισχύος, καθόσον αποτελεί εσωτερικό έγγραφο οδηγιών και πρακτικών παραδειγμάτων και όχι κανονιστική πράξη θεσπίζουσα κανόνες δικαίου- Το γεγονός της μεταγενέστερης, ήτοι μετά την υποβολή της δήλωσης φόρου γονικής παροχής, μεταβίβασης του χρηματικού ποσού, δεν στερεί τον προσφεύγοντα από τη χρήση της απαλλαγής από τον φόρο, καθότι η μεταφορά των χρημάτων πραγματοποιήθηκε ελάχιστες ημέρες μετά την υποβολή της δήλωσης, ενώ από το προσκομισθέν πωλητήριο συμβόλαιο προκύπτει άνευ αμφιβολίας ότι τα χρήματα αυτά πράγματι αναλώθηκαν από τον προσφεύγοντα για αγορά ακινήτου και μάλιστα του συγκεκριμένου, που περιγράφεται συνοπτικά ως προς τα βασικά του στοιχεία στην επίμαχη δήλωση, καθιστώντας ασφαλή τον συσχετισμό της υλικής ενέργειας της μεταφοράς του ποσού της δωρεάς με την επίμαχη δήλωση φόρου δωρεάς-γονικής παροχής- Πλήρωση της απαιτούμενης προϋπόθεσης της πραγματοποίησης της μεταφοράς του σχετικού ποσού μέσω χρηματοπιστωτικών ιδρυμάτων- Μη νόμιμος ο καταλογισμός φόρου για την επίδικη γονική παροχή- Δέχεται την προσφυγή
ΤΟ
ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΟ ΠΡΩΤΟΔΙΚΕΙΟ ΘΕΣΣΑΛΟΝΙΚΗΣ
ΤΜΗΜΑ ΙΒ΄
ΜΟΝΟΜΕΛΕΣ
Συνεδρίασε δημόσια στο ακροατήριό του, την 27η Μαΐου 2024, με δικαστή την Παπαευθυμίου Δήμητρα, Πρωτοδίκη Δ.Δ., και γραμματέα τον δικαστικό υπάλληλο, Κωνσταντίνο Δάρδα,
για να δικάσει την προσφυγή με αριθμό καταχώρησης ΠΡ3529/14.12.2022 και Ε.Α.Υ. 2022054630,
του … του Κωνσταντίνου, κατοίκου Θεσσαλονίκης (οδός … αρ. …), ο οποίος παραστάθηκε δια του πληρεξουσίου δικηγόρου, Γεωργίου Κώστογλου,
κατά του Ελληνικού Δημοσίου, εκπροσωπούμενου από την Ανεξάρτητη Αρχή Δημοσίων Εσόδων (Α.Α.Δ.Ε.) και εν προκειμένω από τον Προϊστάμενο της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (Δ.Ε.Δ.), που δεν παραστάθηκε.
Κατά τη συζήτηση στο ακροατήριο, ο διάδικος που παρέστη ανέπτυξε τους ισχυρισμούς του και ζήτησε όσα αναφέρονται στα πρακτικά.
Αφού μελέτησε τη δικογραφία
Σκέφθηκε κατά νόμο
Η κρίση του Δικαστηρίου είναι η εξής:
1. Επειδή, με την κρινόμενη προσφυγή, για την άσκηση της οποίας καταβλήθηκε το νόμιμο αναλογικό παράβολο (σχετ. το με κωδικό πληρωμής … δεσμευμένο ηλεκτρονικό παράβολο), ζητείται, παραδεκτώς η ακύρωση της με αριθ. …/04.11.2022 απόφασης του Προϊσταμένου της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (Δ.Ε.Δ.) της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (Α.Α.Δ.Ε.), δυνάμει της οποίας απορρίφθηκε η με αριθ. πρωτ. …/06.06.2022 ενδικοφανής προσφυγή, που άσκησε ο προσφεύγων κατά της από 13.05.2022 πράξης διοικητικού προσδιορισμού φόρου δωρεάς του Προϊστάμενου της Ζ΄ Δ.Ο.Υ. Θεσσαλονίκης. Με την τελευταία πράξη, η οποία εκδόθηκε μετά την υποβολή της υπ’ αριθ. …/21.01.2022 δήλωσης φόρου δωρεάς χρηματικού ποσού 77.000 ευρώ, για την αγορά πρώτης κατοικίας, επιβλήθηκε στον προσφεύγοντα, λήπτη αντίστοιχων παροχών από τον πατέρα του, …, κύριος φόρος ποσού 7.700 ευρώ.
2. Επειδή, το Δικαστήριο νομίμως προχώρησε στη συζήτηση της υπόθεσης, παρά την απουσία του καθ’ ου, το οποίο κλητεύθηκε νομίμως και εμπροθέσμως να παρασταθεί σε αυτήν (βλ. το από 10-10-2023 αποδεικτικό επίδοσης κλήσης του επιμελητή δικαστηρίων Σωκράτη Παντελίδη, σε συνδυασμό με τα υπό α/α 10 πρακτικά δημόσιας συνεδρίασης της παρούσας δικασίμου).
3. Επειδή, ο κυρωθείς με το πρώτο άρθρο του ν. 2961/2001 (Φ.Ε.Κ. Α΄ 266) Κώδικας Φορολογίας Κληρονομιών, Δωρεών, Γονικών Παροχών, Προικών και Κερδών από Λαχεία, όπως οι διατάξεις του ισχύουν κατά τον κρίσιμο εν προκειμένω χρόνο, ορίζει, στο άρθρο 1 ότι: «1. Επιβάλλεται φόρος στις περιουσίες που αποκτήθηκαν αιτία θανάτου, δωρεάς, γονικής παροχής ή προίκας και στα κέρδη από λαχεία, σύμφωνα με τα οριζόμενα στον παρόντα νόμο. 2. Στο φόρο υπόκειται κάθε φυσικό ή νομικό πρόσωπο, το οποίο αποκτά περιουσία από κάποια αιτία από αυτές που αναφέρονται στην προηγούμενη παράγραφο.», στο άρθρο 29 ότι: «1. Οι δικαιούχοι της κτήσης, ανάλογα με τη συγγενική τους σχέση προς τον κληρονομούμενο, κατατάσσονται σε τρεις κατηγορίες Α`, Β` και Γ`. Στην Α` κατηγορία υπάγονται: α) …γ) οι κατιόντες πρώτου βαθμού (τέκνα από νόμιμο γάμο, τέκνα χωρίς γάμο έναντι της μητέρας, αναγνωρισθέντα εκούσια ή δικαστικά έναντι του πατέρα, νομιμοποιηθέντα με επιγενόμενο γάμο ή δικαστικά έναντι και των δύο γονέων). …», στο άρθρο 34 με τίτλο «Κτήση αιτία δωρεάς και γονικής παροχής» ότι: «Α. … Β. Κτήση περιουσίας αιτία γονικής παροχής για την επιβολή του φόρου είναι η παροχή περιουσίας στο τέκνο από οποιονδήποτε γονέα του, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 1509 του Α.Κ., είτε για τη δημιουργία ή τη διατήρηση οικονομικής ή οικογενειακής αυτοτέλειας είτε για την έναρξη ή την εξακολούθηση επαγγέλματος, μέχρι το ποσό που δεν υπερβαίνει το μέτρο το οποίο επιβάλλουν οι περιστάσεις. …», στο άρθρο 38 ότι: «1. Υπόχρεος στο φόρο είναι ο δωρεοδόχος ή το τέκνο.», στο άρθρο 39 ότι: «1. Η φορολογική υποχρέωση γεννιέται κατά το χρόνο της σύνταξης του εγγράφου της δωρεάς ή της γονικής παροχής. Προκειμένου για μεταβίβαση κινητών, αν η παράδοση του αντικειμένου της δωρεάς ή της γονικής παροχής έγινε χωρίς να συνταχθεί συμβόλαιο ή αν το συμβόλαιο συντάχθηκε μετά την παράδοση του αντικειμένου της δωρεάς ή της γονικής παροχής, η φορολογική υποχρέωση γεννιέται κατά το χρόνο της παράδοσης. …», στο άρθρο 44 ότι: «1. Το υπόλοιπο της περιουσίας, πλην των χρηματικών ποσών, που αποκτάται αιτία δωρεάς ή γονικής παροχής, το οποίο απομένει μετά την αφαίρεση των εκπτώσεων και απαλλαγών που προβλέπονται στα άρθρα 41 και 43, υποβάλλεται σε φόρο, ο οποίος υπολογίζεται σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 29, οι οποίες εφαρμόζονται ανάλογα. Από τον φόρο που προκύπτει εκπίπτει: α) ο φόρος που αναλογεί στις προγενέστερες δωρεές και γονικές παροχές, που συνυπολογίζονται σύμφωνα με το άρθρο 36, με ανάλογη εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 31 … Ειδικά η γονική παροχή ή η δωρεά προς τα πρόσωπα που υπάγονται στην Α` κατηγορία της παρ. 1 του άρθρου 29 οποιουδήποτε περιουσιακού στοιχείου, καθώς και η γονική παροχή ή η δωρεά χρηματικών ποσών προς τα ως άνω πρόσωπα, η οποία διενεργείται με μεταφορά χρημάτων μέσω χρηματοπιστωτικών ιδρυμάτων, υπόκεινται σε φόρο, ο οποίος υπολογίζεται με συντελεστή δέκα τοις εκατό (10%), μετά την αφαίρεση εφάπαξ αφορολογήτου ποσού οκτακοσίων χιλιάδων (800.000) ευρώ. … 2. Η αιτία δωρεάς ή γονικής παροχής κτήση χρηματικών ποσών, πλην των προβλεπομένων στην παρ. 1, υπόκειται σε φόρο, ο οποίος υπολογίζεται αυτοτελώς με συντελεστή δέκα τοις εκατό (10%), προκειμένου για δικαιούχους που υπάγονται στην Α` κατηγορία. …» (οι ως άνω παράγραφοι διαμορφώθηκαν ως άνω με το άρθρο πεντηκοστό έκτο παρ. 1 του ν.4839/2021, Φ.Ε.Κ. Α΄ 181/2-10-2021, κατά την παρ. 2 του οποίου η ως άνω τροποποιηθείσα παρ. 1 εφαρμόζεται για δωρεές και γονικές παροχές, οι οποίες συστήνονται από την 1η Οκτωβρίου 2021).
4. Επειδή από τις ανωτέρω διατάξεις του ν. 2961/2001 συνάγεται ότι σε περίπτωση γονικής παροχής ορισμένου χρηματικού ποσού χωρίς τη σύνταξη συμβολαιογραφικού εγγράφου, η σχετική φορολογική υποχρέωση γεννάται κατά το χρόνο της παράδοσης του ποσού αυτού, εκ του οποίου παρέπεται ότι η μεταβίβαση αυτή θα πρέπει, καταρχήν, να έχει ήδη πραγματοποιηθεί κατά το χρόνο υποβολής της σχετικής δήλωσης φόρου γονικής παροχής. Εντούτοις, δεν αποκλείεται από τις ίδιες αυτές διατάξεις, ερμηνευόμενες σύμφωνα με την αρχή της αναλογικότητας, η δήλωση φόρου γονικής παροχής να προηγείται της μεταβίβασης, εάν η τελευταία πραγματοποιείται εντός ευλόγου και πάντως σύντομου διαστήματος μετά την υποβολή της δήλωσης. Επιπροσθέτως προκύπτει, αναμφιβόλως, ότι η σχετική καταβολή αποτελεί πράγματι γονική παροχή για συγκεκριμένο σκοπό από τους περιγραφόμενους στο άρθρο 34 του νόμου, μεταξύ άλλων μέσω της επίκλησης εγγράφων που σχετίζονται με την προετοιμασία ή την κατάρτιση σχετικής δικαιοπραξίας.
5. Επειδή από τα στοιχεία του φακέλου της δικογραφίας προκύπτουν τα ακόλουθα: Ο προσφεύγων υπέβαλε την 21η.01.2022 στη Ζ’ Δ.Ο.Υ. Θεσσαλονίκης, την υπ’ αριθ. …/2022 άτυπη δήλωση φόρου δωρεάς-γονικής παροχής, που αφορούσε την παροχή από τον πατέρα του, …, χρηματικού ποσού 77.000 ευρώ, όπου ως σκοπός αναγράφεται η αγορά της υπό στοιχεία Μ1 διώροφης κατοικίας με υπόγειο, συνολικής επιφάνειας 158,21 τ.μ., που βρίσκεται στον οικισμό …, Τ.Κ. …, Δ.Ε. …, Δήμου …, Π.Ε. Θεσσαλονίκης, επί της οδού … αρ. …. Με την ανωτέρω δήλωση, ο προσφεύγων βεβαίωσε ότι δεν προηγήθηκε οποιαδήποτε άλλη δωρεά-γονική παροχή. Την 27η.01.2022 ο προσφεύγων έλαβε μήνυμα ηλεκτρονικού ταχυδρομείου, στον προσωπικό του λογαριασμό στην ηλεκτρονική πλατφόρμα της Α.Α.Δ.Ε., από τον Προϊστάμενο της Ζ΄ Δ.Ο.Υ. Θεσσαλονίκης, με το οποίο εκλήθη να αποστείλει ορισμένα συμπληρωματικά της δήλωσής του στοιχεία, μεταξύ των οποίων και βεβαίωση από την τράπεζα για τη μεταφορά του ποσού της γονικής παροχής από τον γονέα, που κάνει την παροχή προς τον αποδέκτη αυτής. Ανταποκρινόμενος στην πρόσκληση της φορολογικής αρχής, προσκόμισε το σύνολο των αιτηθέντων εγγράφων, μεταξύ των οποίων και το από 28.01.2022 αποδεικτικό μεταφοράς ποσού των 77.000,00 ευρώ από λογαριασμό του πατέρα του, … σε λογαριασμό του ιδίου (προσφεύγοντος), αμφότεροι τηρούμενοι στην τράπεζα με την επωνυμία «ALPHA BANK», με την αιτιολογία «άτυπη δωρεά χρημάτων (γονική παροχή)». Εντωμεταξύ, στις 17.02.2022, με το με αριθ. …/2022 πωλητήριο συμβόλαιο της Συμβολαιογράφου Θεσσαλονίκης, …, ο προσφεύγων απέκτησε κατά πλήρη κυριότητα, νομή και κατοχή το αναφερόμενο στην ανωτέρω δήλωση φόρου δωρεάς ακίνητο. Το ανωτέρω συμβόλαιο καταχωρήθηκε στο Κτηματολογικό Γραφείο Θεσσαλονίκης με αριθμό και ημερομηνία καταχώρησης …/25.02.2022. Εν συνεχεία, στις 13-5-2022, η αρμόδια υπάλληλος της Ζ΄ Δ.Ο.Υ. Θεσσαλονίκης προέβη στην εκκαθάριση της παραπάνω άτυπης δήλωσης φόρου δωρεάς-γονικής παροχής και υπολόγισε φόρο προς βεβαίωση ποσού 7.700,00 ευρώ, ήτοι σε ποσοστό 10% της αξίας της παροχής, με την αιτιολογία ότι δεν πληρούνται οι προϋποθέσεις του τρίτου και του τέταρτου εδαφίου της παρ. 1 του άρθρου 44 του ν. 2961/2001 όπως τροποποιήθηκε με την παρ. 1 του άρθρου πεντηκοστού έκτου του ν. 4839/2021, για την αφαίρεση εφάπαξ αφορολογήτου ποσού 800.000,00 ευρώ. Στο σχετικό ηλεκτρονικό μήνυμα της Α.Α.Δ.Ε. που συνόδευε το αποσταλέν στον προσφεύγοντα αντίγραφο της ως άνω εκκαθαρισθείσας δήλωσης αναφέρονταν, μεταξύ άλλων, τα εξής: «Έγινε υποβολή δήλωσης δωρεάς χρηματικού ποσού χωρίς να υπάρχει έως την ημερομηνία υποβολής (της δήλωσης) μεταφορά χρημάτων μέσω τραπέζης. Βάσει ν.4938/2021 φορολογείται με 10% επί του ποσού της δωρεάς. Θα ακολουθήσει βεβαίωση του φόρου». Κατά της ανωτέρω από 13.05.2022 πράξης διοικητικού προσδιορισμού φόρου γονικής παροχής-δωρεάς, ο προσφεύγων υπέβαλε τη με αριθ. πρωτ. …/06.06.2022 ενδικοφανή προσφυγή, ζητώντας την ακύρωσή της. Με αυτήν προέβαλε ότι η φορολογική Αρχή εσφαλμένα του επέβαλε αυτοτελή φόρο με συντελεστή 10% συνέτρεχαν οι προϋποθέσεις της παρ. 1 του άρθρου 44 του ν. 2961/2001 για την αφαίρεση, προκειμένου για την επιβολή φόρου γονικής παροχής, εφάπαξ αφορολόγητου ποσού 800.000 ευρώ, επί μεταφοράς χρημάτων μέσω χρηματοπιστωτικών ιδρυμάτων, καθότι αποδεικνυόταν η μεταφορά του ποσού της γονικής παροχής και η σύνδεσή της με την αγορά του ακινήτου, που επακολούθησε. Και τούτο διότι, όπως ισχυρίστηκε, η επίμαχη γονική παροχή, όπως ρητώς αναγραφόταν στην υποβληθείσα στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. άτυπη δήλωση φόρου, είχε ως σκοπό την αγορά του ανωτέρω συνοπτικώς περιγραφόμενου ακινήτου από αυτόν, δηλαδή ο σκοπός δηλώθηκε ρητά, υπάρχει χρονική αντιστοιχία, καθώς μέσα σε λιγότερο από μήνα υπεβλήθη η δήλωση, πραγματοποιήθηκε η μεταφορά των χρημάτων και καταρτίστηκε το πωλητήριο συμβόλαιο, ενώ και το ποσό της μεταφοράς ταυτίζεται με το τίμημα για την απόκτηση του ακινήτου. Σύμφωνα με το ανωτέρω αναφερόμενο πωλητήριο συμβόλαιο, που προσκομίζεται στο Δικαστήριο, ο προσφεύγων κατέβαλε στους πωλητές το τίμημα ποσού 77.000,00 ευρώ ως εξής: α) ποσό 20.490,53 ευρώ με τραπεζική μεταφορά χρημάτων προς εξόφληση ισόποσης οφειλής του πωλητή προς το Δημόσιο και β) ποσό 56.509,47 ευρώ με μεταφορά σε τραπεζικό λογαριασμό του πωλητή. Επιπρόσθετα, ισχυρίστηκε ότι η έκδοση της προσβαλλόμενης απόφασης αντίκειται στην αρχή της αναλογικότητας και της ασφάλειας δικαίου. Η ως άνω ενδικοφανής προσφυγή απορρίφθηκε, με την προσβαλλόμενη απόφαση του Προϊσταμένου της Δ.Ε.Δ., διότι κρίθηκε ότι η υλική πράξη της μεταφοράς των χρημάτων έπρεπε να προηγηθεί της υποβολής της άτυπης δήλωσης φόρου δωρεάς-γονικής παροχής, ώστε να είναι εφικτή η συσχέτιση της συγκεκριμένης μεταφοράς των χρημάτων με την δήλωση και η εφαρμογή της αφαίρεσης εφάπαξ αφορολογήτου ποσού 800.000,00 ευρώ, βάσει του Ν. 4839/2001, όπως ίσχυε κατά τον χρόνο εκείνο. Περαιτέρω, ένεκα της μη τήρησης της χρονικής αυτής αλληλουχίας, συνήχθη τεκμήριο ότι η δήλωση σχετίζεται με προγενέστερη δωρεά χρημάτων, η οποία διενεργήθηκε εκτός τραπεζικού συστήματος.
6. Επειδή, ήδη, με την κρινόμενη προσφυγή, ο προσφεύγων ζητεί την ακύρωση της ως άνω απόφασης, επαναλαμβάνοντας όσα είχε ισχυριστεί και με την ενδικοφανή του προσφυγή. Αντιθέτως, το καθ’ ου με την από 01.05.2024 έκθεση απόψεων της Προϊστάμενης του Τμήματος Β4 Νομικής Υποστήριξης της Υποδιεύθυνσης Επανεξέτασης και Νομικής Υποστήριξης, ζητεί την απόρριψη της προσφυγής ως αβάσιμης, υπεραμυνόμενο της βασιμότητας της προσβαλλόμενης απόφασης. Ειδικότερα, προβάλλει ότι εν προκειμένω εφαρμόζεται η με αριθ. Ε2077/20-10-2022 Εγκύκλιος της Α.Α.Δ.Ε. (ΑΔΑ: 686Λ46ΜΠ3Ζ-ΩΨΑ) με θέμα: «Παροχή οδηγιών για τη φορολόγηση των γονικών παροχών και δωρεών προς τα πρόσωπα της Α’ κατηγορίας του Κώδικα Φορολογίας Κληρονομιών, Δωρεών, Γονικών Παροχών με την καθιέρωση αφορολόγητου ποσού 800.000 ευρώ (άρθρο πεντηκοστό έκτο του ν. 4839/2021 Α’ 181, όπως τροποποιήθηκε με το άρθρο 175 του ν. 4972/2022 Α’181)» με την οποία δόθηκαν οι ακόλουθες διευκρινίσεις: «… 5.1. Για αρχικές δηλώσεις φόρου γονικής παροχής/δωρεάς που έχουν υποβληθεί μετά τη δημοσίευση του νόμου, ήτοι από 1-10-2021 και μετά, για την απόδειξη της μεταφοράς του ποσού της χρηματικής γονικής παροχής/δωρεάς σε τραπεζικό λογαριασμό αναγράφονται στο σώμα της δήλωσης φόρου γονικής παροχής/δωρεάς οι αριθμοί IBAN των τραπεζικών λογαριασμών, μεταξύ των οποίων έγινε η μεταφορά των χρημάτων καθώς και το πιστωτικό ίδρυμα και επισυνάπτεται το αποδεικτικό μεταφοράς από το πιστωτικό ίδρυμα. Σε περίπτωση μη επισύναψης του ανωτέρω δικαιολογητικού (ακόμη και αν αναγράφονται τα στοιχεία των τραπεζικών λογαριασμών στο σώμα της δήλωσης) ο φορολογούμενος καλείται από το Τμήμα Συμμόρφωσης και Σχέσεων με τους φορολογουμένους για την υποβολή αυτού εντός 5 εργάσιμων ημερών, σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 14 του ν. 4174/2013 (Κ.Φ.Δ.). Μετά την παρέλευση της προθεσμίας αυτής, ο φόρος υπολογίζεται με αυτοτελή συντελεστή 10% (χωρίς το αφορολόγητο ποσό των 800.000 ευρώ). Εφόσον το σχετικό δικαιολογητικό προσκομισθεί μεταγενέστερα και διαπιστωθεί ότι το δικαιολογητικό με το οποίο αποδεικνύεται η μεταφορά του χρηματικού ποσού πράγματι έχει ημερομηνία προγενέστερη της ημερομηνίας υποβολής της δήλωσης, εφαρμόζονται οι διατάξεις της παρ. 3 του άρθρου 63Β του Κ.Φ.Δ. για την ακύρωση ή τροποποίηση της πράξης προσδιορισμού φόρου και ο φόρος υπολογίζεται σύμφωνα με την παρ. 1 του άρθρου 44 του Κώδικα. Εφόσον το δικαιολογητικό έχει ημερομηνία μεταγενέστερη της ημερομηνίας υποβολής της δήλωσης, θεωρείται νέα γονική παροχή/δωρεά. Υπενθυμίζεται ότι, όταν για τη γονική παροχή/δωρεά δεν συντάσσεται συμβολαιογραφικό έγγραφο, η προθεσμία υποβολής της δήλωσης είναι εξάμηνη και αρχίζει από τη σύσταση της γονικής παροχής/δωρεάς (παράδοση των χρημάτων), δηλαδή από τη μεταφορά των χρηματικών ποσών μέσω των πιστωτικών ιδρυμάτων …».
7. Επειδή, με βάση τα ανωτέρω πραγματικά περιστατικά, τις εκτεθείσες στη μείζονα σκέψη διατάξεις και την ερμηνεία τους, το Δικαστήριο λαμβάνει υπόψη τα ακόλουθα: Με το άρθρο 44 του ν. 2961/2001, όπως ίσχυε κατά τον κρίσιμο χρόνο, ορίσθηκε ότι γονική παροχή χρηματικών ποσών προς πρόσωπα που υπάγονται στην Α΄ κατηγορία της παρ. 1 του άρθρου 29 του ίδιου νόμου, μεταξύ των οποίων τα τέκνα του δωρητή, υπόκεινται σε φόρο, ο οποίος υπολογίζεται με συντελεστή δέκα τοις εκατό (10%), κατόπιν αφαίρεσης εφάπαξ αφορολογήτου ποσού ευρώ οκτακοσίων χιλιάδων (800.000,00 ευρώ), υπό την προϋπόθεση ότι πραγματοποιείται με μεταφορά των χρημάτων από το δωρητή στο δωρεοδόχο μέσω χρηματοπιστωτικών ιδρυμάτων. Στην προκειμένη περίπτωση, από τα στοιχεία του διοικητικού φακέλου και τα προσκομισθέντα από τον προσφεύγοντα ενώπιον του Δικαστηρίου προκύπτει ότι το ποσό της παροχής, που έλαβε ο προσφεύγων από τον πατέρα του, μεταφέρθηκε μέσω δύο λογαριασμών που τηρούσαν αμφότεροι στην Τράπεζα με την επωνυμία «ALPHA BANK» την 28.01.2022, ήτοι μια εβδομάδα μετά την υποβολή της άτυπης δήλωσης φόρου δωρεάς-γονικής παροχής (21.01.2022) και πάντως σε χρόνο προγενέστερο της υπογραφής του πωλητηρίου συμβολαίου (17.02.2022) για το ακίνητο, που περιγράφεται στην επίμαχη δήλωση. Επιπλέον, το ποσό της μεταφοράς ταυτίζεται απολύτως με το ποσό της δήλωσης και το τίμημα του ακινήτου, όπως αναγράφεται στο πωλητήριο συμβόλαιο. Εξάλλου, σύμφωνα με όσα έγιναν δεκτά στην 4η σκέψη της παρούσας απόφασης και επαναλαμβάνεται στην Ε2077/20-10-2022 εγκύκλιο της Α.Α.Δ.Ε., την οποία επικαλείται η φορολογική αρχή με το νομοτύπως κατατεθέν έγγραφο των απόψεών της, στα πλαίσια δυνατότητας που παρέχεται, σύμφωνα με την αρχή της χρηστής διοίκησης, για την υποβολή δήλωσης φόρου γονικής παροχής εντός εξαμήνου από την παράδοση χρημάτων (με μεταφορά χρηματικών ποσών μέσω πιστωτικών ιδρυμάτων), μπορεί να υπάρχει μια εύλογη χρονική απόσταση μεταξύ των σταδίων της υποβολής δήλωσης φόρου γονικής παροχής και της παράδοσης της παροχής. Η ανωτέρω αυτή ερμηνεία δεν ανατρέπεται από τα αναφερόμενα στην ίδια ως άνω εγκύκλιο περί υποχρέωσης προσκόμισης και επισύναψης στη δήλωση φόρου γονικής παροχής του αποδεικτικού διατραπεζικής μεταφοράς χρημάτων, που έχει ήδη πραγματοποιηθεί κατά το χρόνο υποβολής της δήλωσης. Και τούτο διότι, ανεξαρτήτως του ότι η εγκύκλιος αυτή εκδόθηκε σε χρόνο μεταγενέστερο της πραγματοποίησης της κρίσιμης γονικής παροχής, σε κάθε περίπτωση, στερείται δεσμευτικής ισχύος, καθόσον αποτελεί εσωτερικό έγγραφο οδηγιών και πρακτικών παραδειγμάτων και όχι κανονιστική πράξη θεσπίζουσα κανόνες δικαίου (πρβλ ΣτΕ 1686/2024 σκ. 6, 908/2023 σκ. 7, 4243/2014 7μ. σκ.18, 3853/1992). Εξάλλου, σύμφωνα με όσα έγιναν δεκτά στην ίδια ως άνω σκέψη της παρούσας, το γεγονός της μεταγενέστερης, ήτοι μετά την υποβολή της δήλωσης φόρου γονικής παροχής, μεταβίβασης του χρηματικού ποσού, δεν στερεί τον προσφεύγοντα από τη χρήση απαλλαγής από τον φόρο, καθότι η μεταφορά των χρημάτων πραγματοποιήθηκε ελάχιστες ημέρες μετά την υποβολή της δήλωσης. Επιπρόσθετα, από το προσκομισθέν …/17.02.2022 πωλητήριο συμβόλαιο της συμβολαιογράφου Θεσσαλονίκης, … προκύπτει άνευ αμφιβολίας ότι τα χρήματα αυτά πράγματι αναλώθηκαν από τον προσφεύγοντα για αγορά ακινήτου και μάλιστα του συγκεκριμένου, που περιγράφεται συνοπτικά ως προς τα βασικά του στοιχεία στην επίμαχη δήλωση, καθιστώντας ασφαλή τον συσχετισμό της υλικής ενέργειας της μεταφοράς του ποσού της δωρεάς με την επίμαχη δήλωση φόρου δωρεάς-γονικής παροχής. Με τα δεδομένα αυτά, κατά την κρίση του Δικαστηρίου, πληρούται η απαιτούμενη προϋπόθεση της πραγματοποίησης της μεταφοράς του σχετικού ποσού μέσω χρηματοπιστωτικών ιδρυμάτων. Ενόψει τούτων, το Δικαστήριο κρίνει ότι μη νομίμως με την από 13.05.2022 πράξη διοικητικού προσδιορισμού φόρου δωρεάς του Προϊστάμενου της Ζ΄ Δ.Ο.Υ. Θεσσαλονίκης καταλογίστηκε φόρος για την επίδικη γονική παροχή, κατ’ αποδοχή ως βάσιμου του σχετικού προβαλλόμενου λόγου της προσφυγής. Συνακόλουθα, η προσβαλλόμενη απόφαση με την οποία έγινε δεκτό το αντίθετο παρίσταται μη νόμιμη και πρέπει να ακυρωθεί.
8. Επειδή, κατ’ ακολουθίαν, η κρινόμενη προσφυγή πρέπει να γίνει δεκτή, να ακυρωθεί η προσβαλλόμενη απόφαση, σύμφωνα με τα ειδικότερα οριζόμενα στο διατακτικό και να αποδοθεί στον προσφεύγοντα το καταβληθέν παράβολο (άρθρο 277 παρ. 9 εδ. α΄ του Κ.Δ.Δ.). Τέλος, κατ’ εκτίμηση των περιστάσεων το Δικαστήριο απαλλάσσει το καθ’ ου, που ηττήθηκε, από τα δικαστικά έξοδα του προσφεύγοντος (άρθρο 275 παρ.1 τελ. εδ. του Κ.Δ.Δ.).
ΔΙΑ ΤΑΥΤΑ
Δέχεται την προσφυγή.
Ακυρώνει την υπ’ αριθ. …/04.11.2022 απόφαση του Προϊσταμένου της Δ.Ε.Δ. της Α.Α.Δ.Ε., με την οποία απορρίφθηκε η με αριθ. πρωτ. …/06.06.2022 ενδικοφανής προσφυγή, που άσκησε ο προσφεύγων κατά της από 13.05.2022 πράξης διοικητικού προσδιορισμού φόρου δωρεάς του Προϊστάμενου της Ζ΄ Δ.Ο.Υ. Θεσσαλονίκης και την ενσωματωθείσα αυτήν πράξη.
Αποφαίνεται ότι δεν οφείλεται από τον προσφεύγοντα φόρος για τη γονική παροχή, που δήλωσε με την υπ’ αριθ. …/21.01.2022 δήλωση φόρου δωρεάς χρημάτων.
Διατάσσει την απόδοση στον προσφεύγοντα του καταβληθέντος από αυτόν παραβόλου.
Απαλλάσσει το καθ’ ου από τα δικαστικά έξοδα του προσφεύγοντος.
Η απόφαση δημοσιεύθηκε στη Θεσσαλονίκη στις 30-4-2025, σε έκτακτη δημόσια συνεδρίαση στο ακροατήριο του Δικαστηρίου αυτού.
Η ΔΙΚΑΣΤΗΣ Ο ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ
ΔΗΜΗΤΡΑ ΠΑΠΑΕΥΘΥΜΙΟΥ ΚΩΝΣΤΑΝΤΙΝΟΣ ΔΑΡΔΑΣ
